第六节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
(一)长期股权投资的概念
长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。
企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为本企业的子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
企业与其他方对被投资单位实施共同控制的,被投资单位为本企业的合营企业。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本企业的联营企业。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
【例1-9】(2014年多选题)下列投资中,不应作为长期股权投资核算的是( )。
A.对子公司的投资
B.对联营企业和合营企业的投资
C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
(二)长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法,二是权益法,其适用范围如表1-19所示。
表1-19 成本法和权益法的内容
“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资,借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用权益法核算时按被投资企业实现的净利润等计算的应分享的份额,贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额,及按被投资单位发生的净亏损等计算的应分担的份额,期末借方余额,反映企业持有的长期股权投资的价值。
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
(一)长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外,企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
【例1-10】(2014年单选题)甲公司2010年1月1日从乙公司购入其持有的B公司100%的股份(B公司为非上市公司),甲公司以银行存款支付买价510万元,同时支付相关税费10万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有,B公司2010年1月1日的所有者权益账面价值总额为5000万元,B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为( )万元。
A.520
B.525
C.500
D.550
(二)取得长期股权投资
取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现余、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资,应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“银行存款”科目。
(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,对采用成本法核算的,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。
【例1-11】(2014年单选题)某企业采用成本法核算长期股权投资,被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业应按所持股份份额进行的会计处理正确的是( )。
A.冲减投资收益
B.增加投资收益
C.冲减长期股权投资
D.增加长期股权投资
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理
(一)取得长期股权投资
取得长期股权投资,长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,借记“长期股权投资——成本”科目,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”科目。
(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额,借记“长期股权投资——损益调整”科目,贷记“投资收益”科目。被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。上述以本科目的账面价值减记至零为限中的“本科目”是指“长期股权投资——对××单位投资”科目,该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”三个明细科目组成,账面价值减至零即意味着“对××单位投资”的这三个明细科目合计为零。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时,企业计算应分得的部分,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——损益调整”科目。收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。
(三)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
(四)长期股权投资的处置
处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。
同时,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。
▪学习感悟:重点掌握长期股权投资核算的范围及核算方法,注意区分成本法和权益法,是很重要的知识点。
四、长期股权投资减值
(一)长期股权投资减值金额的确定
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。
(二)长期股权投资减值的账务处理
企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。