第九节 无形资产及其他资产
一、无形资产
(一)无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有三个主要特征:不具有实物形态;具有可辨认性,商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不在本节规范;属于非货币性长期资产,无形资产的使用年限在一年以上,其价值将在各个受益期间逐渐摊销。
▪学习感悟:商誉不属于无形资产,考试中容易以此迷惑考生。
(二)无形资产的内容
无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。
(三)无形资产的核算
“无形资产”科目核算企业持有的无形资产成本,借方登记取得无形资产的成本,贷方登记出售无形资产转出的账面余额,期末借方余额,反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账,进行明细核算。
“累计摊销”科目属于“无形资产”的调整科目,核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销,贷方登记企业计提的无形资产摊销,借方登记处置无形资产转出的累计摊销,期末贷方余额,反映企业无形资产的累计摊销额。
此外,企业无形资产发生减值的,还应当设置“无形资产减值准备”科目进行核算。
1.无形资产的取得
无形资产取得的方式不同,其会计处理也有所差别。
(1)外购无形资产。外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
(2)自行研究开发无形资产。企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出,企业自行开发无形资产发生的研发支出,不满足资本化条件的,借记“研发支出——费用化支出”科目,满足资本化条件的,借记“研发支出——资本化支出”科目,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的,应按“研发支出——资本化支出”科目的余额,借记“无形资产”科目,贷记“研发支出——资本化支出”科目。期(月)末,应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目,借记“管理费用”科目,贷记“研发支出——费用化支出”科目。如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应将其所发生的研发支出全部费用化,计入当期损益。▪学习感悟:注意自行研究开发的无形资产,对费用化支出和资本化支出的不同处理。
2.无形资产的摊销
使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产,通常其残值视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销,处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法,应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的,应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益。企业自用的无形资产,其摊销金额计入管理费用;出租的无形资产,其摊销金额计入其他业务成本;某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的,其摊销金额应当计入相关资产成本。
3.无形资产的处置
企业处置无形资产,应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
4.无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备,按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。
【例1-16】(2014年单选题)下列各项中,与无形资产相关的会计处理表述不正确的是( )。
A.无法可靠区分研发阶段和开发阶段支付的应当全部费用化
B.使用寿命有限的人无形资产应自可供使用的当月开始摊销
C.不满足资本化条件的研发支出应当费用化
D.出租的无形资产摊销计入营业外支出
二、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产,如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的,分摊期限在一年以上的各项费用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应设置“长期待摊费用”科目对此类项目进行核算,企业发生的长期待摊费用,借记“长期待摊费用”科目,贷记“原材料”、“银行存款”等科目;摊销长期待摊费用,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“长期待摊费用”科目,“长期待摊费用”科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。
【例1-17】(2014年单选题)2013年3月1日,某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修,发生职工薪酬15万元,其他费用45万元,2013年10月31日,该办公楼装修完工,达到预定可使用并交付使用,至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素,该企业发生的该装修费用对2013年度损益的影响金额为( )万元。
A.45
B.12
C.2
D.60