第七节 应付债券及长期应付款
一、应付债券
(一)应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。企业债券发行价格的高低一般取决于债券票面金额、债券票面利率、发行当时的市场利率以及债券期限的长短等因素。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。企业债券按其面值出售的,称为面值发行;以低于债券面值价格发行,称为折价发行;以高于债券面值价格发行,则称为溢价发行。债券溢价或折价不是债券发行企业的收益或损失,而是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
(二)应付债券的账务处理
企业应设置“应付债券”科目,核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目贷方登记应付债券的本金和利息,借方登记归还的债券本金和利息,期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。本科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行明细核算。
企业应当设置“企业债券备查簿”,详细登记每一企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时,应当在备查簿内逐笔注销。
应付债券有面值发行、溢价发行和折价发行三种会计处理方法,本书只讲解债券按面值发行的会计处理。债券的会计处理如表2-3所示。
表2-3 债券的会计处理
![](https://book.img.zhangyue01.com/group61/M00/59/BD/CmQUOV5wMdyEV_AqAAAAAJ4aGxs282592393.jpg?v=kGPq-oOP&t=CmQUOV5wMdw.)
【例2-3】(2014年单选题)2012年7月1日,某公司按面值发行总额6000万元,五年期,票面年利率百分之五,到期一次还本付息,2013年12月31日该债务的账面金额为(
)万元。
A.6150
B.6600
C.6000
D.6450
【例2-4】(2014年单选题)2012年7月1日,某公司按面值发行5年期一次还本付息的公司债券,该债券的面值为10万元,票面利率为4%(不计复利)。假定不考虑相关税费。2013年12月31日该应付债券的账面价值为(
)万元。
A.10.4
B.10.6
C.10.2
D.10
【解析】 本题是一次还本付息,则计提的利息通过应付债券—应计利息则2012年7月1日购入:
借:应付债券——成本 10
贷:银行存款 10
2012年年末计提利息,因为是2012年7月1日购入的,则2012年计提的利息为半年的利息:
借:财务费用 0.2
贷:应付债券——应计利息 0.2
2013年年末计提利息:
借:财务费用 0.4
贷:应付债券——应计利息 0.4
则2013年年末的应付债券的账面价值=10+0.2+0.4=10.6(万元)。
二、长期应付款
长期应付款,是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项,包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。长期应付款除具有长期负债的一般特点外,还具有款项主要形成固定资产并分期付款的特点。
企业应设置“长期应付款”科目,贷方反映应付的长期应付款项;借方反映偿还的长期应付款项期末贷方余额,反映企业应付未付的长期应付款项。本科目可按长期应付款的种类和债权人设置明细科目进行明细核算。
(一)应付融资租赁款
应付融资租赁款,是指企业融资租入固定资产而形成的非流动负债。在租赁有效期限内,该资产所有权仍归出租方,但承租方获得了租赁资产的实质控制权,享有带来的各种经济利益,同时需要支付大致相等于该项资产的公允价值的金额。
融资租入固定资产时,在租赁期开始日,按应计入固定资产成本的金额(租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者,加上初始直接费用),借记“在建工程”或“固定资产”科目,按最低租赁付款额,贷记“长期应付款”科目,按发生的初始直接费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
在融资租赁下,承租人向出租人支付的租金中,包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时,一方面应减少长期应付款,另一方面应将未确认的融资费用,在租赁期内各个期间按一定的方法确认为当期融资费用。企业应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。
(二)具有融资性质的延期付款
企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件,实质上具有融资性质的,所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买份款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入相关资产成本或当期损益。具体来说,企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时,应按购买价款的现值,借记“固定资产”、“在建工程”等科目,按应支付的价款总额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。
【例2-5】(2014不定项选择题)甲公司为增值税一般纳税人,实用的增值税税率为17%。2011年度至2013年度发生了如下经济业务。
(1)2011年1月1日,甲公司为自行建造一栋仓库从银行取得借款500万元,期限为3年,合同年利率6%(合同利率与实际利率一致),不计复利,到期一次还本付息,所借款项存入银行。
(2)2011年1月1日,开始建造仓库,当日用专项借款购入工程物资500万元,以自由资金支付增值税税额85万元,全部用于工程建设,施工期间,工程领用本企业生产水泥的实际成本为80万元,税务部门确定的计税价格为100万元,另支付工程人员工资70万元,其他费用18万元。
(3)2011年12月31日,仓库工程完工,达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部资本化。该仓库预计使用年限为20年,预计净残值为2万元,采用双倍余额递减法计提折旧。
(4)2013年4月1日,该仓库因火灾毁损,其账面价值为696万元,残料作价5万元验收入库。银行存款支付清理费用3万元,经保险公司核定,应赔偿损失400万元,赔款尚未收到。
要求:根据上述资料,假定不考虑其他因素,分析回答下列小题。
1.根据资料(1)至(3),下列各项中,甲公司取得借款的会计处理正确的是(
)。
A.2011年12月31日计提借款利息时,应贷记长期借款——应计利息科目30万元
B.2011年12月31日计提借款利息时,应借记财务费用科目30万元
C.2011年12月31日计提借款利息时,应借记在建工程科目30万元
D.2011年1月1日取得借款时,应贷记长期借款——本金科目500万元
【解析】 取得借款时账务处理:
借:银行存款 500
贷:长期借款——本金 500
计提年利息:500×6%=30万元
借:在建工程 30
贷:长期借款——应计利息 30
2.根据资料(2),下列各项中,甲公司会计处理正确的是(
)。
A.分工工程人员薪酬时:
借:在建工程 70
贷:应付职工薪酬 70
B.购入工程物资时
借:工程物资 500
应交税费——应交增值税(进项税额) 85
贷:银行存款 585
C.工程领用本企业生产的水泥时
借:在建工程 97
贷:库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
D.工程领用工程物资
借:在建工程 585
贷:工程物资 585
【解析】 购入和领用工程物资:
借:工程物资 585
贷:银行存款 585
借:在建工程 585
贷:工程物资 585
领用自产产品:
借:在建工程 97
贷:库存商品 80
应交税费——应交增值税(销项税额) 17
支付工人工资:
借:在建工程 70
贷:应付职工薪酬 70
借:应付职工薪酬 70
贷:银行存款 70
支付其他费用:
借:在建工程 18
贷:银行存款 18
3.根据资料(1)至(3),甲公司该仓库的入账价值是(
)万元。
A.715
B.800
C.820
D.770
4.根据资料(3),下列各项中,关于该仓库折旧的表述正确的是(
)。
A.该仓库的年折旧率5%
B.该仓库应当自2011年12月起计提折旧
C.改仓库应当自2012年1月起计提折旧
D.该仓库的年折旧率为10%
5.根据资料(4),下列各项中,关于固定资产毁损的会计处理正确的是(
)。
A.残料入库时,借记原材料5万元
B.确定应由保险公司理赔的损失,借记应收账款400万元
C.将毁损的仓库转入清理时,借记固定资产清理696万元
D.结转毁损仓库净损失时,借记营业外支出——非常损失294万元
此题分录:
(1)2013年4月1日,该仓库因火灾毁损,其账面价值为696万元。
借:固定资产清理 696
累计折旧 74
贷:固定资产 770
(2)残料入库时
借:原材料 5
贷:固定资产清理 5
(3)经保险公司核定,应赔偿损失400万元,赔偿尚未收到。
借:应收账款 400
贷:固定资产清理 400
(4)银行存款支付清理费用3万元。
借:固定资产清理 3
贷:银行存款 3
(5)结转净损失
借:营业外支出——非常损失 294
贷:固定资产清理 294