二、高校建设工程审计风险防控

近年来，我国加大了对部属高等院校的投资力度，高校经济活动日益频繁，建设工程投资随之大幅度增加，高校对建设工程审计的要求也提升到了较高层次的管理监督，成为高校重点领域实施运行的一项综合风险性大的经济监督工作。所以，高校建设工程审计面临着任务重、难度大的压力。如何做好高校建设工程审计风险防范和应对策略，发挥审计在维护高校建设和改革与发展中应有的作用，是值得深入探讨的问题。

（一）高校建设工程审计风险及原因分析

高校建设工程审计风险主要来自如下方面：

1．审计准备风险

审计准备风险，主要表现为建设工程审计实施前，审计计划编制不周全、缺乏针对性和可操作性；工程审计人员配备不足，与审计对象的项目特征不匹配；审计人员对建设工程审计项目所涉及的工程管理、工程审计的政策法规掌握得不及时、不到位、不全面等。

目前，国家、省市以及教育系统对建设工程管理制定了较为完善的政策法规，细化到了建设工程各个阶段，包括建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等阶段的审计。如果高校内部审计在准备阶段不了解建设工程所涉及的工程内容和范围，以及难以掌握建设工程管理与审计的政策依据，建设工程审计质量就无法保证，审计风险之大就可想而知。

2．信息不对称风险

高校建设工程常常发生一些隐含的工程建设活动和建设成果被隐蔽或者覆盖，比如地基基础工程、钢筋工程等。工程审计人员在信息不对称的情况下，对建设成果的真实性难以全面准确地把握，只能依靠学校基建主管部门提供的项目工程资料及完工实体进行逆向推断。这势必导致审计结论的合理性、审计成果的真实性备受质疑。

另外，根据《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》第一条对实施全过程审计规定了“也可根据重要性和成本效益原则，结合内部实际情况，对大中型建设工程项目部分阶段或环节进行全过程审计”。目前多数高校因内部审计资源受限、审计实务中的信息不对称等困难，往往采取对容易控制的常规审查的项目阶段或环节进行审计，作为开展全过程审计的依据，高校建设工程事后审计为主的现状仍未根本改变。

3．审计技术风险

由于高校建设工程分类多样化，包括土建工程、装饰工程、强弱电工程、给排水工程、道路工程、桥梁隧道工程以及园林景观工程等，再加上建设工程审计涉及的施工技术、工程计量与计价方法等比较复杂，如果工程审计人员对建设工程设计图、规范以及施工技术、工法的掌握与理解不全面，或存在施工工序不熟悉、施工流程不清楚、施工环境不熟悉等，就会对建设工程审计带来潜在的技术风险，将直接影响到工程造价的合理确定，进而造成高校财政性资金不应有的浪费与流失。

4．人为因素风险

建设工程人为因素风险，包括高校内部审计人员经验不足、掌握与运用政策的能力不强、找问题不准确、问题分析不到位、职业道德不坚守等情况所引发的风险。针对此项风险，目前高校建设工程审计越来越多地向具备相应资质的第三方社会中介咨询机构购买审计服务，以此规避审计风险。但社会中介咨询机构作为企业，本质就具有趋利性，高校建设工程审计业务外包本身也存在潜在风险。若社会中介咨询机构的审计人员素质良莠不齐、职业道德操守低下，甚至与被审单位串通勾结，由此造成高校财政性资金流失等后果的概率也是很高的。

5．审计结论风险

审计结论风险主要包括：一是高校建设工程审计人员评价意见存在偏差，直接影响建设工程审计报告的正确性；二是内部审计机构在形成最终审计报告时，由于受审计管理体制的约束，或受到来自学校行政及权力关系人等不正确干预影响，影响了审计独立性，对建设工程审计事项的重要性和审计评价出现失误或人为调整，最终影响审计结论的真实性，产生建设工程审计结论风险。

（二）高校建设工程审计风险防范措施

做好高校建设工程审计风险的防范，有利于加强工程项目的成本控制、质量控制和提高内部审计工作水平，给高校经济办学提供了可靠的保障。高校建设工程审计风险防范可以从以下几个方面组织实施。

1．建立高校审计项目管控体系

（1）做好审计范围管控。在建设工程审计开展之前，首先要明确工程项目的审计范围，确定审计项目边界，这样才能有效地掌握工程审计目标特征，减少审计盲点。如何拨开审计范围时点多、实体特异性、资料冗杂的迷雾，准确划分工程项目审计范围，可以从两个方面对项目范围进行切分与组织，一是以工程项目建设的程序为主线，分阶段汇编建设项目资料，二是较大型建设项目以实施期的标段为主线，分标段汇编。

（2）做好审计流程管控。根据《审计法》《审计法实施条例》《教育部直属高校基本建设办法》《教育部关于加强直属高校内部审计工作的意见》和《教育部关于加强直属高校建设工程管理审计的意见》等有关规定，高校建设工程审计领域中，已经逐步形成按“投资估算—设计概算—施工图预算—竣工结算—财务决算”分段的审计流程管理。但要注意，由于建设工程项目管理方法的严谨性和有序性，高校建设工程审计往往容易过于死板，形成用权能控制流程的做法。这不适应高校建设工程投资多样性发展实际，工程审计内容已经从实物审计转向管理审计，审计职责从监督评价转向审计服务，所以为适应审计转型、有效防范审计风险，还须对审计流程持续改进。比如，可以综合利用建设工程的审计成果，作为改进审计流程的有效依据等。

（3）做好审计质量管控。在建设工程审计过程中，审计质量与审计风险相伴相生，互为反比，即审计质量提高，审计风险降低，反之亦然。建设项目的审计质量主要体现两个方面：一为是否贯彻审计、建筑等相关法律法规；二为是否能做到纠错与防弊。在认真做好工程管理每一阶段审计控制的同时，应将重点放在影响建设工程造价的设计阶段以及形成建设工程实体的施工阶段等。在实际操作上，如在建设工程实体的施工阶段的审计质量控制，应重点做好工程实体质量抽样检验，对于专业性较强的检验项目，可委托具备资质的第三方检测机构进行检验。做好查看工程质量记录与验收资料以及施工单位财务账簿，如果记录不规范、资料不齐全、账目不清楚，则判定相关工程存在质量问题概率就大。另外，工程审计部门要不断更新审计方法和手段以适应形势需要，根据工程实际情况，创新审计思路和手段，采用先进的审计工具，如计算机联网、大数据等，提高审计的工作效率，避免时滞性带来的审计风险。

（4）做好审计沟通管控。高校建设工程审计工作能够顺利开展，离不开各环节、各部门的全力配合与支持。建设工程审计过程中所涉及关系人或单位包括投资人、业主、代建、设计、监理、咨询、施工等，做好与各方的沟通，以利于审计证据收集与核实；尤其在项目审计报告的编制过程中，更需与各方进行必要的、充分的沟通，达成一致认同，进而有效地防范审计风险。

（5）做好审计公开管控。要充分利用网站、媒体、微信公众号等现代信息平台，对高校建设工程立项、招标、施工合同、竣工结算（决算）、审计结果公告等阶段或环节全程接受公众和媒体的监督。审计公开的实施，一是进一步推动高校政务公开，能够促进审计工作的民主与法制建设；二是有效推进审计工作领导决策科学化、规范化和法制化；三是有利于推动高校内部审计决定的及时执行，以及促进对违法违纪问题的查处与整改；四是有利于提高工程审计项目质量，进行有效规避建设工程审计风险。

2．规范工程合同（协议）的风险责任条款

高校建设工程审计活动存在与被审单位、受委托的社会中介咨询机构之间的合同或条款约束。针对内部审计机构与受委托的社会中介咨询机构之间的委托合同，须严格地约定各方责任与惩罚性条款，尽可能地规避他方责任的转移。针对被审单位，为避免内部审计机构与被审单位之间信息资料不对称的风险责任，可在当前通常做法后，即在对被审单位提供资料与信息前以书面责任条款告知“被审单位对所提供的资料真实性、完整性、合法性承担责任”后，增加详细法律条款，告知关于信息造假将要受到的处罚等。

3．提高工程审计人员综合素质

有审计活动就有审计风险，因为审计的固有风险，以及当前社会环境的复杂变化，要求审计人员（尤其建设工程审计人员）应具备过硬的业务能力与职业素质，需随建设环境变化而作相应调整。就提高工程审计人员素质而言，我国审计署党组书记、审计长胡泽君同志曾作过明确的要求，即增强法治思维能力，要认真学习项目工程投资审计内容和方法，增强创新思维能力；要加强党建、保密安全和廉政知识学习，增强廉政思维能力；要深入思考，带着问题学，增强辩证思维能力。署长的要求旨在加强审计人员专业素养培养和职业道德教育的同时，全面提升审计人员工程审计实战能力，真枪实弹地在审计活动中实时分析风险和防范风险。